По какой стоимости ставить на забаланс арендованное имущество
Перейти к содержимому

По какой стоимости ставить на забаланс арендованное имущество

  • автор:

Учет арендованного имущества на забалансовом счете

Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт» Источник: Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ В договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором? Ответ: В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению 1 арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду». Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами договора аренды. По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру ответственности арендатора за арендованное имущество. Следовательно, для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости имущества у арендодателя. Если арендодатель в силу каких-либо причин отказывается предоставить необходимую информацию, то определять стоимостную оценку арендованного имущества самостоятельно — исходя из предстоящих платежей и затрат арендатора — Общество не вправе. Оценка основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 2 , которое устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. В частности, указанным бухгалтерским стандартом предусмотрена оценка основных средств по первоначальной, остаточной либо восстановительной стоимости. Оценка стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01. Очевидно, что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений. Из всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной стоимости. Вместе с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг). По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы). Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации. В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности. В большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.). В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 3 , если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Следовательно, если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1 «Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. 1 Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. 2 Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. 3 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ

Рекомендуйте статью коллегам:

читать всем! стоит ознакомиться не интересно 47 человек проголосовало

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Забалансовый счет 001 предназначен для отражения финансовых данных об основных средствах, которые взяты организацией в аренду. В материале пойдет речь об особенностях применения данного счета.

Вам помогут документы и бланки:

  • Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?
  • Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете
  • Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете
  • Итоги

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?

В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства могут быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

С 2022 года стал обязательным к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». В нем указаны условия, при которых его можно не использовать в учету. Это позволено, в частности, тем, кто имеет право на ведение упрощенного бухучета и при соблюдении следующих условий:

  • предмет аренды не предназначен для субаренды;
  • предмет аренды не предполагается выкупать по цене значительно ниже рыночной;
  • право собственно на предмет аренды не переходит к арендатору.

При соблюдении указанных выше условий, то есть при возможности не применять ФСБУ 25/2018, арендованные основные средства учитываются на счете 001. В противном случае в бухучете следует признать право пользования активом и обязательства по аренде.

Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Возможность записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Подробнее о других счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

С января 2022 года также обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С этой же даты утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Как арендодателю учитывать основные средства, переданные в аренду с 2022 года, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Как применять новые ФСБУ, читайте в материалах:

  • «Порядок учета капитальных влодений согласно ФСБУ 26/2020»;
  • «Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020»;
  • «Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2018».

Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы. Дело в том, что ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, предусматривает только 3 вида стоимости:

  • первоначальную,
  • балансовую (остаточную по ПБУ 6/01, действовавшему до конца 2021 года),
  • восстановительную.

Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.

Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу.

Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи.

Как арендатору отражать имущество и платежи в учете по ФСБУ 25/2018, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».

Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете

Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях во многом разнится. Однако что касается учета объектов основных средств, получаемых в аренду, то здесь расхождений нет, за исключением номера счета.

Свидетельством тому может служить Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетных организаций (утверждена приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н), в которой для этих целей предписано использовать счет 01 под названием «Имущество, полученное в пользование». Как и для коммерческих структур, приемка объектов ведется на основании акта приема-передачи, а стоимость, указанная в данном документе, отражается на 01-м счете.

Полученное имущество может перемещаться. В таком случае все его движения указываются в регистрах забалансового счета. Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ.

При обратной операции — возврате арендованного имущества с забалансового счета — данное имущество списывается.

Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете

Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании.

ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 20ХХ года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.

В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи:

Дебет 001 780 000 руб. — поступил объект основных средств по арендному договору.

После окончания договорных отношений:

Кредит 001 — 780 000 руб. — произведен возврат арендованного объекта арендодателю

Итоги

Запись на забалансовом 001-м счете позволяет не только соблюсти правила бухучета, но и помогает бухгалтеру в работе, поскольку информация о стоимости арендуемого имущества всегда под рукой. При этом данная операция не представляет сложностей. Надо лишь правильно оформить первичные документы. С 2022 года, когда применение ФСБУ 25/2018 стало обязательным, использование счета 001 для арендуемого имущества допустимо в строго определенных и ограниченных случаях.

По какой стоимости учитывать забалансом арендованное помещение в 1С

Доброе утро! Организация сдает упрощенный баланс, ФСБУ 25 мы можем не применять. Арендованное помещение мы приходуем как ОС или же только ставим на забалансовый учет и продолжаем оформлять аренду обычным способом? Какую сумму мы должны поставить на забалансовом счете, если в договоре у нас прописана стоимость аренды за месяц и что при расторжении договора мы должны предупредить арендодателя за 60 календарных дней?

Все комментарии (10)

Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :

Добрый день!
Если имеете право на упрощенный бухучет и отчетность, то можете применять ФСБУ 25 только к договорам аренды, исполнение которых начинается с 2022 года.
Переход на ФСБУ 25 осуществите в программе 1С перспективно:
Должны ли малые предприятия применять ФСБУ 25/2018 к договору аренды при переходе на него и по новым договорам после 2022?
Алгоритм перспективного перехода на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» у арендатора в 1С Если я правильно понимаю, речь в вопросе идет о договоре аренды, заключенном в 2021 году либо ранее. Организация ФСБУ 25 досрочно не применяет.
В таком случае, имеете право продолжать вести учет данной аренды по-старому, даже если срок договора > 12 месяцев и предмет аренды сдается в субаренду (п. 52 ФСБУ 25/2018):
Перспективный переход на ФСБУ 25/2018 у арендатора по договору аренды (ПРОФ)
ОС учитывается на забалансовом учете в данном случае по стоимости, которая указана в договоре аренды (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Если стоимость имущества арендодателем не указана в договоре либо акте приема-передачи, вы можете учесть предмет аренды забалансом:
— по рыночной стоимости
— в сумме арендных платежей исходя из срока действия договора;
— в условной оценке.

ievleva.v2012 Подписчик БухЭксперт8 :

Доброе утро! А если организация является участником проекта Сколково и с 2022 года заключает договор аренды нужно ли применять ФСБУ 25?

Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :

Доброе утро!
Проект Сколково — это особый налоговый режим, применяются нормы НУ.
ФСБУ 25 — правила БУ.
Поэтому когда решаем, применять или нет к договору аренды новый стандарт, не смотрим на систему налогообложения, а руководствуемся следующим алгоритмом (чек-листом):
Классификация договоров аренды и лизинга у арендатора
Таким образом, если организация является участником Сколково и в 2022 году заключает договор аренды — нужно применять ФСБУ 25 в соответствии с приведенной по ссылке схемой.

ievleva.v2012 Подписчик БухЭксперт8 :

Если я правильно понимаю, что по Сколкову мы можем применять перспективный переход так как мы на упрощенном бух. учете .

ievleva.v2012 Подписчик БухЭксперт8 :

А если мы берем в аренду автомобиль на 2 года учет мы ведем как по обычной аренде или же учет другой.

Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :

Если вы организация по Сколково и имеете право на упрощенный БУ (с выручкой до 1 млрд. руб.), то к вам применимы все упрощения БУ, полагаю. В том числе по ФСБУ 25.
ППА можно не создавать, если нет выкупа и нет субаренды. Учет будет такой:
Учет аренды у арендатора без применения ФСБУ 25
.

ievleva.v2012 Подписчик БухЭксперт8 :
Да у нас нет выкупа и нет субаренды. Еще вопрос по аренде авто?

Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :

В таком случае, имея право на упрощенный учет, отражаете арендные платежи по аренде авто документом Услуги аренды (Покупки – Поступления (акты, накладные, УПД)) в обычном порядке (подробнее по ссылке в моем предыдущем комментарии).

ievleva.v2012 Подписчик БухЭксперт8 :

Если я правильно поняла аренда офиса и аренда автомобиля будет отражаться одинаково по упрощенной схеме?

Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :

Да, правильно, отражаются одинаково — если по договору аренды помещения также выполняются условия, которые обсуждали выше (нет выкупа и субаренды)

По какой стоимости ставить на забаланс арендованное имущество

Дата публикации 30.11.2022

Использован релиз 3.0.123

Если соблюдаются критерии, определенные п. 11 и п. 12 ФСБУ 25/2018, то арендатор имеет право не признавать в учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде(ОА) согласно п. 10 ФСБУ 25/2018, а арендные платежи учитывать как и раньше в расходах равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода. В этом случае у арендатора предмет аренды принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»:

  1. Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
  2. Кнопка «Создать». Вид документа – «Операция» (рис. 1).
  3. Заполните табличную часть документа по кнопке «Добавить»:
    • в колонке «Дебет» укажите забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», выберите арендодателя и арендованное основное средство;
    • в колонке «Сумма» укажите стоимость основного средства в оценке, указанной в договоре аренды.
  4. Кнопка «Записать и закрыть».

Смотрите также

  • Учет аренды у арендатора по ФСБУ 25/2018 (основные принципы и объекты учета)
  • Аренда недвижимости в учете арендатора (без признания ППА по ФСБУ 25/2018, арендная плата в фиксированном размере)

Подпишитесь на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *