Счет 97 Убытки прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Счет 97 Убытки прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- План счетов:
- 001 счет
- 003 счет
- 008 счет
- 009 счет
- 011 счет
- Показать все
- Расходы будущих периодов:
- 401 50
- 97 счет
- Закрытие 97 счета
- Инвентаризация расходов будущих периодов
- НДС по расходам будущих периодов
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Письмо Банка России от 12.01.1994 N 15-3-2/519
«О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1993 год» Главные управления (Национальные банки) при составлении сводного отчета о прибылях и убытках коммерческих банков по региону в целом результаты деятельности банков показывают развернуто, т.е. отдельно суммируется прибыль коммерческих банков и отдельно убыток. При этом разница между доходами и расходами банка с учетом сумм, списанных в убыток, должна быть равна сумме результатов счета 980 по всем банкам, т.е. б/сч. 96 минус (97 (кроме счета 971) плюс сч. 971 плюс суммы, списанные в убыток) равняется б/сч. 980 (прибыль) минус б/сч. 980 (убыток).
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2024
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон «О полиции» N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2024 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
Контактная информация
117292 , Москва , ул. Кржижановского, 6 (центральный офис)
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как учитываются убытки по налогу на прибыль (+ видео)
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версии 3.0.107.34.
Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Таким образом, налоговые убытки требуется учитывать в программе в особом порядке.
В прежних версиях программы убыток по налогу на прибыль, полученный по результатам налогового периода, нужно было перенести на счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», чтобы использовать механизм учета расходов будущих периодов для списания убытков прошлых лет. Такой перенос выполнялся в конце года вручную с помощью документа Операция. В дальнейшем перенесенные убытки списывались автоматически регламентной операцией Списание убытков прошлых лет, входящей в обработку Закрытие месяца.
Начиная с версии 3.0.96 в «1С:Бухгалтерии 8» налоговый убыток переносится на будущее автоматически. Данный функционал задействуется в программе с декабря 2021 года.
Для переноса убытка на будущее служит новая регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль. Перенесенные убытки учитываются на новом счете 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль», причем убытки учитываются обособленно по годам их получения.
Регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль также используется и для списания перенесенных убытков (вместо операции Списание убытков прошлых лет). Убытки, полученные в разных налоговых периодах, списываются в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Поэтому сначала в программе списываются «старые» убытки, ранее перенесенные на счет 97.21 вручную. Затем — убытки, автоматически учтенные в программе на счете 97.11.
При учете налоговых убытков, в том числе при переносе убытков на будущее, возникает разница между данными бухгалтерского учета и налогового учета по налогу на прибыль. Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), то указанная разница приводит к признанию отложенного налогового актива (ОНА).
ОНА, связанные с:
· переносом убытков на расходы будущих периодов (на счет 97.21) — продолжают учитываться по виду активов Расходы будущих периодов вплоть до полного их погашения;
· убытком текущего периода — как прежде, так и сейчас учитываются по виду активов Убытки текущего периода и носят промежуточный характер. ОНА такого вида признаются и погашаются в течение года при выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и никогда не признаются на конец налогового периода. В справке-расчете Отложенный налог на прибыль ОНА по виду активов Убытки текущего периода никогда не отражаются;
· переносом убытков на будущее — учитываются как новый отдельный вид активов Убытки прошлых лет. ОНА такого вида начинают погашаться только после полного погашения «старых» ОНА по виду Расходы будущих периодов, связанных с переносом убытков на счет 97.21.
Обработка Анализ учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты — Анализ учета) теперь позволяет в отдельном блоке анализировать уменьшение текущей прибыли на убытки прошлых лет.
Налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2024 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки не больше чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). В «1С:Бухгалтерии 8» указанное ограничение учитывается при выполнении регламентной операции Перенос убытков по налогу на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ перенос убытков на будущее является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Если по каким-то причинам налогоплательщик не желает воспользоваться указанным правом в текущем отчетном (налоговом) периоде, то регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль следует пропустить.
Списание убытков прошлых лет за счет прибыли
Списание убытков прошлых лет за счет прибыли – это возможность снизить налоговую нагрузку текущего периода. Рассмотрим, всегда ли организация имеет право на перенос убытка, есть ли какие-либо временные, суммовые и иные ограничения для списания убытка прошлых лет.
- Что такое убыток
- Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете
- Счет 97 Убытки прошлых лет
- Учет убытков прошлых лет по ПБУ 18/02
- Убыток прошлых лет в налоговом учете
- Документы, подтверждающие убыток, и сроки их хранения
Что такое убыток
Убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учтенными при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Убыток, полученный в отчетном периоде, – это промежуточный результат, этот убыток не переносится на будущее.
Убыток прошлых лет – это обнаруженные в текущем году расходы предшествующих периодов.
Убыток, полученный на общей системе налогообложения, учитывается только на этой системе и никак не влияет на финансовый результат деятельности на других режимах.
Помним! Нельзя путать убытки, которые переносятся на будущее, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Можно уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Приложение № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Включаются в состав внереализационных расходов на счете 91 Прочие доходы и расходы, если не попадают под п. 1 ст. 54 НК.
Не переносятся на будущее.
Например, возврат брака в следующем налоговом периоде после реализации.
Строки 300–301 Приложения № 2 к листу 02, также по строке 040 листа 02 в составе внереализационных расходов декларации.
Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете
Для формирования финансового результата в отчетном году используется счет 99 Прибыли и убытки.
Отражение убытка прошлых лет при использовании проводок в программе 1С 8.3 по итогам месяца и года следующее:
Дт 99 Кт 90.09 Прибыль /убыток от продаж – отражен убыток по обычным видам деятельности.
Дт 99 Кт 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов – отражен убыток по прочим операциям.
Дт 84 Кт 99 – отражен годовой убыток.
Убыток прошлых лет в бухгалтерском учете признается единовременно. Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет:
1. Нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Нераспределенная прибыль отчетного года Кт 84 субсчет Непокрытый убыток прошлых лет – отражено списание убытка прошлых лет за счет прибыли.
2. Добавочного капитала (кроме суммы добавочного капитала, сформированного в результате дооценки имущества, которая в дальнейшем будет направлена на осуществление уценки, т. е. направлять ее на покрытие убытков нельзя).
Дт 83 Кт 84 – направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.
Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Счет 97 Убытки прошлых лет
В бухучете на счете 97 нельзя учитывать убыток прошлых лет. Счет 97 отражает величину затрат в бухучете, которые понесены в текущем периоде, но будут признаваться в будущем и, соответственно, не формируют убыток.
Включая убыток в расходы будущих периодов, организация нарушает порядок отражения доходов и расходов в бухучете.
Если в учете убыток прошлых лет отражен на счете 97, то необходимо внести исправления.
Организация, которая применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при получении бухгалтерского убытка отражает в учете условный доход по налогу на прибыль. Если налоговый убыток переносится на будущее, то в учете следует признать отложенный налоговый актив.
Учет убытков прошлых лет по ПБУ 18/02
При этом в налоговом учете убыток признается в следующих отчетных периодах.
В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Налоговый убыток, перенесенный на будущее, – это вычитаемая временная разница (ПБУ 18/02), учитываемая на счете 09.
Помним, что разницы можно учитывать двумя методами:
- балансовым;
- методом отсрочки.
В бухучете убыток на будущее не переносят, это финансовый результат текущего периода. Поэтому 31 декабря возникает ОНА, который будет погашен при списании убытка в налоговом учете.
Помним! Если есть вероятность, что убыток в будущем погашен не будет, то ОНА по перенесенному убытку можно не признавать.
Если ОНА уже рассчитали, а возможности погашения полученного убытка в будущем нет, то ОНА подлежит списанию.
Итак, если в предыдущем календарном году (или годах) образовался убыток, то на его сумму можно уменьшить прибыль отчетного (налогового) периода и следующих периодов, если убыток не полностью погашен, т. е. его убыток можно перенести на будущее.
Убыток прошлых лет в налоговом учете
Чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, необходимо вычесть из нее сумму убытка (его части), образовавшегося в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правила переноса убытков (Пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 16 ст. 13 ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ):
- За периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50 %.
- Прибыль, полученную за периоды с 1 января 2017, можно уменьшить только на убытки, возникшие с 1 января 2007 г.
- Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
- Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.
Не допускается перенос убытков, полученных:
1. При применении других налоговых режимов.
2. Если организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества и в году присоединения получила убыток от участия в инвестиционном товариществе.
3. От реализации или выбытия долей в УК, акций.
4. Убыток возник при налогообложении прибыли по ставке 0 процентов у следующих категорий налогоплательщиков:
- медорганизации и образовательные организации;
- рыбохозяйственные организации и сельхозпроизводители;
- региональные операторы по обращению с ТКО;
- компании, занимающиеся социальным обслуживанием граждан;
- Банк России и участники проекта «Сколково».
Помним! Существуют операции, при выполнении которых убыток учитывается в особом порядке:
- Реализация амортизируемого имущества.
- Уступка права требования.
- Деятельность с объектами обслуживающих производств и хозяйств.
- Операции с нерыночными ценными бумагами.
- Деятельность участников консолидированной группы налогоплательщиков.
- Договоры инвестиционного товарищества.
По этим видам операций налоговая база для расчета налога на прибыль должна считаться отдельно.
Документы, подтверждающие убыток, и сроки их хранения
В первичной бухгалтерской документации, в которой определен полученный компанией финансовый результат, должен быть подтвержден и размер понесенного убытка.
Если подтверждающих убыток документов нет, то организация не имеет права учесть его при расчете налога на прибыль.
Документы, содержащие информацию о рассчитанном объеме убытка, нужно хранить в течение всего срока его переноса на будущее. После погашения всей суммы убытка эти документы хранятся еще пять лет.
Рассмотрим примеры, показатели указаны в рублях:
ООО «Улыбка» в 2021 году получило убыток от основной деятельности в размере 650 000.
В 2022 году организация получила прибыль в сумме 1 000 000.
Для расчета налоговой базы за 2022 год ООО вправе зачесть убыток 2021 года исходя из формулы:
1 000 000 * 50 % = 500 000
Тогда налоговая база по налогу на прибыль за 2022 год рассчитается так:
1 000 000 — 500 000 = 500 000
Остаток убытка в размере 150 000 может быть перенесен на 2023 год в случае получения прибыли.
ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:
- 2019 год – 110 000;
- 2020 год – 180 000.
Затем в 2021, 2022 годах ООО работало с прибылью:
- 2021 год – 200 000;
- 2022 год – 300 000.
По итогам 2021 года можно учесть часть убытка 2019 года:
200 000 × 50 % = 100 000
Остаток убытка 2019 года:
110 000 — 100 000 = 10 000 перенесли на 2022 год.
В 2022 году организация может учесть убытки прошлых лет:
300 000 × 50 % = 150 000
Таким образом, в 2022 году компания учла убытки:
- с 2019 – 10 000;
- с 2021 – 140 000.
Остаток убытка 2020 года:
180 000 – 140 000 = 40 000 может быть учтен в 2023 году при условии получения прибыли.
Показатели деятельности ООО «Клеверок» следующие:
2021 г. – получен налоговый убыток 1 250 000.
2022 г. – получена прибыль:
- за 1 квартал – 290 000 р.;
- за полугодие – 260 000 р.;
- за 9 месяцев – 1 350 000 р.;
- за год – 2 100 000 р.
Прибыль за 1 квартал 2023 г. – 500 000 р.
Убыток 2021 г. больше 50 % прибыли 1 квартала 2022 г., поэтому ее можно уменьшить на 145 000 р. убытка (290 000 р. × 50 %):
- за полугодие – на 130 000 р.;
- за 9 месяцев – на 675 000 р.;
- и за год – на 1 050 000 р.
Остаток убытка на конец 2022 г. – 200 000 р. (1 250 000 р. — 1 050 000 р.).
Прибыль за 1 квартал 2023 г. можно уменьшить на весь остаток убытка – 200 000 р., поскольку он меньше 50 % прибыли.
В декларации убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, бухгалтер указала в строке 110 Листа 02.
ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:
Итоги
- На сумму убытка прошлых лет можно уменьшить прибыль текущего года, но не более чем на 50 % за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024.
- Убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль отражается в Приложении № 4 к Листу 02, который заполняется за 1 квартал и за год.
- Переносить убытки прошлых лет на будущее можно только в той последовательности, в которой они возникали.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет
Один из способов уменьшить налог на прибыль — списать убытки прошлых лет. Всё было бы замечательно, но есть много подводных камней: списать можно не любой убыток, а сумма, которую можно учесть, ограничена. Разбираем все нюансы на конкретных примерах.
Как переносить убытки: базовые правила
Если компания по итогам прошлых периодов получила убыток, в будущем она может уменьшить на эти суммы налоговую базу отчетных периодов (ст. 283 НК РФ).
Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.
Чтобы покрыть потери, в бухучете используют резервные и добавочные фонды или нераспределенную прибыль прошлых лет. В налоговом учете убыток от деятельности переносят на будущее, уменьшая за счет него налогооблагаемую базу следующих периодов.
Списать убыток можно будет в налоговом (отчетном) периоде, когда компания получила прибыль.
Переносить убыток прошлых лет на будущие периоды — право, а не обязанность. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно на общем собрании учредителей или акционеров решить, включаете ли вы ранее полученные убытки в расчет налога текущего года. Это решение учредителей будет основанием для проводок в бухгалтерском учете. Если учредитель один, он выносит решение единолично.
Но есть и еще ряд правил.
Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
Какую сумму убытка можно списать
Если расходы компании превышают доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В периоде, когда компания получила прибыль, убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы. Но есть несколько ограничений:
- Налоговую базу отчетного (налогового) периода можно уменьшить не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
- Списать можно только те убытки, которые отражены в декларациях начиная с 2007 года.
- Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
- Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.
Пример расчета суммы убытка, который можно списать
В отчетности по итогам 2012 года компания отразила убыток 78 000 рублей, по итогам 2014 года — 8 000 рублей. При расчете налога за 2012-2020 годы компания полученные убытки не учитывала. В 2021 году компания получила прибыль 165 000 рублей.
Рассчитаем максимальную сумму убытка, которую может списать организация по итогам 2021 года (с учетом ограничения 50 %).
165 000 × 50 % = 82 500 рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль в 2021 году с учетом перенесенного убытка составит 82 500 рублей.
Таким образом, в 2021 году организация учла убытки прошлых периодов в следующем размере:
- убыток 2012 года в полной сумме 78 000 рублей;
- убыток 2014 года частично в сумме 4 500 рублей.
Остаток убытка за 2014 года в сумме 3 500 рублей (8 000 — 4 500 = 3 500 рублей) организация может перенести на 2022 год, если получит прибыль.
Когда убытки учесть нельзя
Нельзя учесть убытки, которые были получены при использовании других налоговых режимов. Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли могут только убытки, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Если компания на УСН в 2020 году получила убыток, а в 2021 году перешла на ОСНО и по итогам года зафиксирована прибыль, она не может списать убытки 2020 года (письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании (п. 1 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).
Нельзя учесть убыток от участия в инвестиционном товариществе, если он был получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам инвестиционного договора (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).
Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
Как подтвердить свое право на перенос убытков
Списать убытки прошлых лет за счет текущей прибыли можно только в том случае, если сохранились все первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают факт и размер полученного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206).
Пока убыток не перенесен полностью, необходимо хранить всю «первичку». Если нет первичных документов, учитывать расходы прошлых лет в налогооблагаемой базе нельзя, даже если они отражены в актах выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации
Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.
Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.
Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.
В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:
- строка 010 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
- строка 040 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
- строка 140 приложения № 4 к листу 02 — 1 200 000 рублей;
- строка 150 приложения № 4 к листу 02 — 600 000 рублей;
- строка 160 приложения № 4 к листу 02 — 100 000 рублей.
Вот как это выглядит в самой декларации:
Кто обязан сдавать отчетность через интернет
Как учесть убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде
Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.
Например, в III квартале 2021 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2020 года. Если в 2021 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:
- строка 300 приложения № 2 к листу 02 — 10 000 рублей;
- строка 301 приложения № 2 к листу 02 — 10 000 рублей;
- строка 040 лист 02 — 10 000 рублей.
