Отражение постоянных и временных разниц в «1С:Бухгалтерии 8.0»
К теме бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 18/02 мы уже не раз обращались. Но технология учета в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» на платформе нового поколения «1С:Предприятие 8.0» отличается от реализованной в программах предыдущей версии. В предлагаемой статье методисты фирмы «1С» на конкретном примере знакомят читателей с тем, как реализован налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в конфигурации «Бухгалтерия предприятия». При подготовке материала использовались фрагменты книги С.А. Харитонова «Технология ведения учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0».
Содержание
- «1С:Бухгалтерия 8.0″ — новый уровень автоматизации учета»
- статью И.А. Берко «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 7.7»
Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета — ключевая идея
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть «потенциальными» постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.
В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.
План счетов налогового учета
Для ведения налогового учета по налогу на прибыль в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» включен дополнительный план счетов («План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)», см. рис. 1), который построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.
Рис. 1. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).
Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. На счетах (субсчетах) с теми же кодами и наименованиями в конфигурации учитываются:
- Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
- Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
- Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
- Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
- Амортизация нематериальных активов (05);
- Оборудование к установке (07);
- Вложения во внеоборотные активы (08, субсчета 08.01-08.05, 08.08);
- Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
- Полуфабрикаты собственного производства (21);
- Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
- Готовая продукция (43);
- Расходы на продажу (44, субсчета 44.01, 44.02);
- Товары отгруженные (45, субсчета 45.01-45.03);
- Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
- Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
- Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
- Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
- Недостачи и потери от порчи имущества (94);
- Резервы предстоящих расходов (96);
- Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
- Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
- Прибыли и убытки (99, субсчет 99.01).
Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если выбрать в меню «Проводки» пункт «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета» (см. рис. 2).
Рис. 2. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета.
Например, затраты основного производства, которые в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 «Основное производство», в налоговом учете отражаются на субсчетах 20.01.1 «Прямые расходы основного производства» или 20.01.2 «Косвенные расходы основного производства» в зависимости от вида затрат (признак статьи затрат для целей налогового учета — объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке.
Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В налоговом учете в конфигурации не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке.
Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой «проводки» не заполняется, то есть вводится не двойная, а одинарная запись.
В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).
Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые.
При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена: в форме списка отсутствует графа «Акт.», в форме элемента — реквизит «Забалансовый».
Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком «Валютный», то есть налоговый учет в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» ведется в валюте регламентированного учета — рублях.
Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:
- счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»;
- счет 97.11 «Убытки прошлых лет»;
- счет 97.12 «Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств».
Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак «Только обороты».
Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц
При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.
Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре «Соответствие счетов БУ и НУ», который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это — правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.
Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:
Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств («потенциальных» разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) «ПР» или «ВР».
У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.
Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.
Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц — это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:
БУ = НУ + ПР + ВР,
где БУ — оценка стоимости актива или обязательства
(а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете;
НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;
ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;
ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.
Эта формула есть следствие формулы, приведенной в пункте 21 ПБУ18/02 (подробнее см. статью И.А. Берко «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 7.7», упомянутую выше в примечании).
Увидеть данные по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств можно с помощью тех же стандартных отчетов, что и данные налогового учета (примеры см. далее), если выставить в реквизите «Вид учета» значение «ПР» или «ВР».
При закрытии периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.
Пример
Пусть в январе 2005 года у иностранного поставщика был закуплен товар — телевизор в количестве 2 штуки на сумму 20 000 руб. За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.
Для отражения приобретения товара используем документ «Поступление товаров и услуг», в котором установим счет бухгалтерского учета (далее — БУ) — 41.01, налогового учета (далее — НУ) — также 41.01.
После проведения документа «Поступление товаров и услуг» будут сформированы следующие проводки:
В бухгалтерском учете:
Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 20 000 руб., оприходован товар.
В налоговом учете:
Дебет 41.01 Кредит ПВ — 20 000 руб.
Для отражения в учете уплаченной импортной пошлины используем документ «Поступление доп.услуг», в котором установим счет учета по БУ 41.01, по НУ — 44.01 и укажем статью затрат по НУ «Таможенные пошлины» с видом затрат «Материальные расходы». В НУ выбран счет 44.01, так как в соответсвии со статьей 320 НК РФ расходы по уплате таможенных пошлин не входят в стоимость товара и должны отражаться в составе косвенных расходов текущего периода.
После проведения указанного документа получим проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в бухгалтерском учете; Дебет 44.01 Кредит ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав» — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в налоговом учете; Дебет 44.01 (красное сторно) — 200 руб. по виду учета ВР; Дебет 41.01 — 200 руб. по виду учета ВР;
Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом — в 20 000 руб., кроме того будет признано 200 руб. временных разниц в оценке активов (товара).
Отчет по остаткам и оборотам:
| Счет | Начальный остаток | Поступление | Списание | Конечный остаток | ||||||||
| БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | |
| 41 | 20200 | 20000 | 200 | 20200 | 20000 | 200 | ||||||
| 44 | 200 | -200 | 200 | -200 | ||||||||
Закрываем отчетный период, создаем документ «Закрытие месяца» и включаем статьи раздела «Регламентные операции по налоговому учету».
Пример (продолжение)
Пусть один телевизор был реализован в этом же отчетном периоде.
Сумма выручки без НДС составила 20 100 руб.
Для отражения реализации воспользуемся документом «Реализация товаров и услуг», который сформирует проводки:
По бухгалтерскому учету:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — 10 100 руб. Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 3 618 руб. Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 23 718 руб.
В налоговом учете:
Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 10 000 руб. Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 100 руб. по виду учета ВР; Дебет ПВ Кредит 90.01.2 — 20 100 руб.
Таким образом, сумма списания нашего товара по бухгалтерскому учету составит 10 100 руб., по налоговому — 10 000 руб., к временным разницам будет отнесено 100 руб.
Отчет по остаткам и оборотам:
| Счет | Начальный остаток | Поступление | Списание | Конечный остаток | ||||||||
| БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | |
| 41 | 20200 | 20000 | 200 | 10100 | 10000 | 100 | 10100 | 10000 | 200 | |||
При закрытии периода с помощью документа «Закрытие месяца» статьи » Закрытие счета 90″ признается прибыль в сумме 10 000 руб. в бухгалтерском учете:
Дебет 90.09 Кредит 99.01.1 — 10 000 руб.
По налоговому учету прибыль будет 9 900 руб. Выручка 20 100 руб. минус сумма списания актива 10 000 руб. минус затраты на уплату таможенных пошлин 200 руб. (статья «Закрытие налогового счета 90»).
Дебет 90.09 Кредит 99.01 — 9 900 руб.
Разница между величиной прибыли по бухгалтерскому учету и налоговому учету в размере 100 руб. возникла из-за того, что все расходы на уплату таможенной пошлины, в том числе относящиеся к еще нереализованному товару, были признаны в текущем периоде. С другой стороны, оценка остатка товара в налоговом учете ровно на эту же сумму (100 руб.) меньше, чем оценка этого же товара в бухгалтерском учете — это как раз следствие возникновения разницы в расходах, если можно образно выразиться — ее «зеркальное отражение», которое затем сыграет свою роль при списании остатка товара: приведет к признанию новой разницы в сумме расходов. Разница носит явно временный характер, так как при дальнейшей реализации остатка товара в бухгалтерском учете будет признано расходов на 100 руб. больше, чем в налоговом. Следовательно, речь идет об отложенном налоговом обязательстве, связанном с товаром. Это отражается в учете следующим образом:
Дебет 90.09 Кредит 99.01 (красное сторно) — 100 руб. по виду учета ВР.
В бухгалтерском учете:
Дебет 68.04.2 Кредит 77 — 24 руб. по виду активов «Товары».
Величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль), составит 2 400 руб. (10 000 * 24%). С учетом признанных отложенных налоговых обязательств (24 руб.) сумма текущего налога на прибыль составит 2 376 руб., что как раз и составляет 24 % от суммы 9 900 руб. (последняя сумма будет зафиксирована в налоговой декларации).
Временные разницы
Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.
В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.
Виды временных разниц
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНА и ОНО и временные разницы
Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).
Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды — в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете
ОНА возникают, в частности, при:
- продаже ОС с убытком;
- переносе на будущее налогового убытка;
- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.
Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.
ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.
И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.
Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);
Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:
В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете
ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.
Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.
Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.
Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом — на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.
ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы — в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.
И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:
Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или
Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);
Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:
В балансе ОНО (кредитовое сальдо счета 77) отражаются по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».
В отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по счетам 09 и 77 за отчетный год.
Строка 2430
Так, в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» будет положительным.
Однако в отчет его вписывают в круглых скобках.
При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитового оборота по счету 09.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным.
В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках.
При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
- Отложенное налоговое обязательство
- Отложенный налоговый актив
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. применением счета 84 отражаться временные разницы, которые корректируют отложенные налоги . 84) (увеличения СПИ) возникают временные разницы (смотрите числовой пример далее). . непокрытый убыток)». Пример. Временные разницы при изменении СПИ полностью самортизированного . бухгалтерском учете временных разниц согласно ПБУ 18/02 . Временные разницы Временная разница по состоянию . обязательств). Временные разницы подразделяются на (смотрите Энциклопедию решений . Учет временных разниц): вычитаемые .
. , используются следующие показатели: постоянные и временные разницы; постоянные налоговые доходы и расходы . и расходов. О временных разницах смотрите в материале: Учет временных разниц. Об отложенных налоговых . освобождается от выявления постоянных и временных разниц, образования постоянных и отложенных налоговых . добавлена фраза о том, что временная разница по состоянию на отчетную дату . балансовый метод расчета временных разниц. Это означает, что выявлять временные разницы по каждой операции .
. новой редакции, могут возникнуть новые временные разницы или измениться уже существующие, что . тарифных разниц в отношении таких временных разниц будет соответствовать существующей политике признания . счету отложенных тарифных разниц, обусловленные временными разницами, которые не существовали непосредственно до . ) отложенный налоговый актив по всем временным разницам. Организация, осуществляющая деятельность, подлежащую . само по себе создать дополнительную временную разницу, в отношении которой будет .
. вследствие долевой транзакции, является временной разницей. 3. Организация признает отложенное . налоговый актив в отношении временной разницы, возникающей вследствие долевой транзакции . случаями, когда возникающая временная разница является единственной временной разницей по данному активу, . и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает . обоснована, когда эта временная разница является единственной временной разницей по данному активу, .
. , против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу, и отложенное налоговое обязательство — в . отношении всех вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, связанных с: (a) активами в .
. 18/02 трактуется как вычитаемая временная разница*(2), приводящая к образованию отложенного . оказалась временно больше бухгалтерской, то временная разница является вычитаемой. Ведь в последующих . получила название вычитаемой. Остаток вычитаемых временных разниц (ВВР) на конец месяца показывает .
. возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового . для целей налогообложения прибыли, является временной разницей (п. 8 ПБУ 18/02 . налогу на прибыль организаций»). Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога . периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. * * * Считаем, что в бухгалтерском учете . в бухгалтерском учете РСО налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного .
. к возникновению равных и компенсирующих временных разниц. Теперь всем компаниям будет необходимо . отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании аренды . к возникновению равных и компенсирующих временных разниц. Для обязательств по аренде и .
. на прибыль» применяется в отношении временных разниц, возникших в результате исключения прибыли .
. налоговые обязательства в отношении налогооблагаемых временных разниц по обязательствам, обусловленным такими договорами .
. должен учитывать потенциальные налоговые эффекты временных разниц и переноса налогов на будущие .
. отчетных периодах, у организации возникают временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые . учете возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы ( п. 11 ПБУ 18/02 . же ПБУ 18/02 ). Указанные временные разницы и соответствующие ОНО и ОНА .
Поиск
Учёт временных разниц, ОНА и ОНО в «1С:Бухгалтерия»
Временные разницы (ВР) появляются, если доходы (расходы) признаются в разных отчётных периодах для целей бухгалтерского и налогового учёта (п. 8 ПБУ 18/02).
Временные разницы возникают в результате следующих причин.
Разная трактовка прямых затрат для БУ и НУ
Для БУ Прямые расходы – это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определённых работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы – это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) или списываются целиком на финансовые результаты в конце периода.
Для НУ Прямые расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, в частности к ним можно отнести: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Применение разных способов признания коммерческих и управленческих (косвенных) расходов в себестоимости проданных товаров, работ и услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.
В бухгалтерском учёте.
Прямые расходы отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство» и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции.
К косвенным (управленческим и коммерческим) расходам относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с начисленными страховыми взносами и другие подобные расходы. Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В налоговом учёте.
Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для целей налогового учёта используется регистр «Методы определения прямых расходов производства в НУ», в котором указывается перечень прямых расходов. Статьи расходов, не указанные в этом регистре, по умолчанию считаются косвенными и списываются в полном объёме на счёт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» при закрытии месяца. Отнесение того или иного расхода к прямому или косвенному в налоговом учёте зависит исключительно от регистра сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».
В результате образования временных разниц возникает отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Бухгалтерский учёт
По Плану счетов бухгалтерского учёта отложенные налоги отражаются на счетах:
- 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА).
- 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО).
Отложенные налоги закрываются (отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов и обязательств):
- По кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода (п. 14, 17 ПБУ 18/02).
- По дебету счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт начислений налога на прибыль отчётного периода (п. 15, 18 ПБУ 18/02).
Налоговый учёт
В налоговом учёте отложенные налоги не отражаются. При этом в налоговом учёте отражаются прямые расходы и косвенные расходы. Так прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а сумма косвенных расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Порядок списания прямых и косвенных расходов и метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учётной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учёта.
Что такое ПР и ВР в 1С?
ПР и ВР в 1С — расшифровывается как “Постоянные разницы” и “Временные разницы”, формирующиеся при расхождениях между налоговым и бухгалтерским учетом. Постоянные и временные разницы появляются из-за различий в порядке учета активов и обязательств, правила которого устанавливаются нормативными правовыми актами как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В программе 1С реализована вспомогательная функция для […]
ПР и ВР в 1С — расшифровывается как “Постоянные разницы” и “Временные разницы”, формирующиеся при расхождениях между налоговым и бухгалтерским учетом.
Постоянные и временные разницы появляются из-за различий в порядке учета активов и обязательств, правила которого устанавливаются нормативными правовыми актами как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
В программе 1С реализована вспомогательная функция для учета этих разниц.