Организации надо восстановить учет какой проводкой отразить остатки продукции

The service you’ve requested couldn’t be identified

No matches have been found between requested website and protected IP address

If you are trying to visit this site, please try again later.

If you are a target website owner please make sure that:
— DNS A record points to the protected IP address for the requested website
— The DDoS protection and optimization service is active for the requested website

Protection and Acceleration by DDoS-Guard

Зачем и как правильно использовать вспомогательный счет «00»

18.07.2014 распечатать Эта статья будет полезна тем, кто переходит на автоматизированную форму бухгалтерского учета, а также тем, кто занимается восстановлением бухгалтерского учета. Речь пойдет о том, для чего нужен нулевой счет, как правильно его использовать, как правильно закрыть остатки по нему, как найти и исправить ошибки, возникающие при использовании вспомогательного счета 00.

организация новая и необходимо ввести первые проводки по учету;
организация уже работает, но бухучет ведется вручную (или в другой автоматизированной программе);
организация уже работает, но бухучет не велся и остатки по счетам неизвестны (учет нужно восстановить).

В первом случае использовать счет 00 не нужно. Для введения всех остатков используются простые корреспонденции по счетам бухучета. А вот в остальных случаях потребуется использовать корреспонденции с вспомогательным счетом.

Балансовый счет 00 «Вспомогательный счет» является активно-пассивным. Основанием для использования этого счета, как и для других балансовых счетов, является принцип двойной записи. То есть при вводе остатков по балансовым счетам в автоматизированную программу обязательно должна быть составлена проводка по двум счетам.

Сформулируем основные правила использования счета 00:

если счет, по которому вводятся начальные остатки активный, то остаток по нему отражается по дебету, а вспомогательный счет 00 вводится по кредиту и наоборот;
если же счет, по которому вводятся остатки активно-пассивный, то записать остаток по нему можно по дебету или по кредиту в корреспонденции со вспомогательным счетом 00;
остатки должны вводиться на последнюю дату, предшествующую дате начала учета. Например, если необходимо начать работу с 1 января 2014 года, то начальные остатки следует вводить на 31.12.2013 года;
остатки по счетам в корреспонденции со счетом 00 нужно вводить в разрезе субсчетов и аналитических счетов;
по результатам ввода начальных остатков необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость.

Правильность заполнения оборотно-сальдовой ведомости можно проверить, если сверить сумму остатков по всем счетам (с 01 по 99) и по вспомогательному счету 00. Они обязательно должны быть равны.

Определяем стоимость активов и обязательств

Чтобы правильно сформировать остатки по счетам бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств на дату формирования начальных остатков.

Оценку уставного капитала осуществляем на основе учредительных документов и отражаем сумму по счету 80 «Уставный капитал». Вклады учредителей (денежными средствами, основными средствами, материалами и т.д.) восстанавливаем на основе соответствующих документов и отражаем на счетах 01 «Основные средства», 50 «Касса», 10 «Материалы» и так далее.

Счет 00 используется только в бухгалтерских программах автоматизированного учета и предназначен для введения начальных остатков в программу.

На основании банковских выписок и данных кассовой книги можно определить остаток денежных средств в банках (входящее сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета») и кассе организации (входящее сальдо по счету 50 «Касса»). Если у организации несколько расчетных счетов, то остатки по банковским выпискам необходимо сложить.

Показатели по счетам кредитов и займов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» можно подтвердить, если провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. При этом нужно определить данные, как по сумме основного долга, так и по сумме процентов начисленных на конец 2013 года.

Значения остатков на конец дня 31 декабря 2013 года и на начало дня 1 января 2014 года совпадают.

С помощью актов сверок восстанавливается информация о состоянии расчетов с контрагентами. По каждому контрагенту формируется дебиторская и кредиторская задолженность (остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

А вот перечень документов, при помощи которых можно будет определить величину дебиторской и кредиторской задолженности:

Виды задолженности
Корреспонденция счетов
Документы

Особое внимание следует уделить незавершенным капитальным вложениям. Для формирования остатков по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует поднять все документы, связанные с незавершенными капитальными вложениями, суммировать все затраты и оценить каждый незаконченный объект. Их стоимость можно определить по первичным документам. Если, например, строительство объекта было поручено подрядчику, необходимы – договор подряда, акты выполненных работ, платежные поручения по оплате их стоимости. Если же строительство осуществлялось собственными силами, то потребуются сметы, кассовые чеки, платежные ведомости, накладные на приобретение и отпуск материалов.

Инвентаризация нужна для оценки стоимости запасов (счет 10 «Материалы»), незавершенного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») и других активов, имеющих не только стоимостную, но и количественную оценку по состоянию на 1 января 2014 года.

Остатки по материально-производственным запасам имеют свои особенности. Ведь нужно сначала подсчитать количество сырья, материалов и товаров, а затем полученный результат необходимо оценить в стоимостном выражении. В ситуации, когда у фирмы хранится несколько однородных групп товаров, можно использовать оценку по средней себестоимости. А если в организации большая номенклатура разнообразных ценностей, предлагаем для их оценки использовать метод ФИФО. Напомним, что при таком методе переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения. А значит, остатки МПЗ должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.

Обратите внимание: метод, который вы используете должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для того чтобы использовать метод ФИФО, нужно: подсчитать количество товара или материалов определенного вида, взять последнюю по дате товарную накладную, по которой этот вид приобретался. Если количество ТМЦ меньше чем количество приобретенных по накладной или соответствует ей, то остатки можно оценить по указанной в ней стоимости. А если в последний раз приобретено было меньше, чем имеется в наличии, то нужно также взять информацию из предыдущей накладной. Если используется метод по средней себестоимости, то потребуется остатки по накладным сложить в стоимостном и количественном выражении, найти среднюю стоимость единицы и подсчитать стоимость ТМЦ.

После того, как все остатки будут разнесены по счетам, нужно посчитать дебетовый и кредитовый оборот по вспомогательному счету 00, разницу между ними следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта процедура является обязательной.

Если сумма по кредиту счета 00 больше, чем сумма по дебету – составляем проводку:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84
— отражена нераспределенная прибыль организации по состоянию на 31 декабря 2013 года;

Если сумма по кредиту счета 00 меньше, чем сумма по дебету – составляем проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 00
— отражен непокрытый убыток организации по состоянию на 31 декабря 2013 года.

Формируем первоначальные остатки по счетам

Рассмотрим пример с использованием вспомогательного счета 00, приведем документы, на основании которых осуществляются записи по счетам.

Дата формирования начальных остатков – 31 декабря 2013 года.

Приведем основные записи, которые нужно сделать в учете с применением вспомогательного счета:

Пример

ООО «Сталкер» с 1 января 2014 года переходит на автоматизированную форму бухгалтерского учета. Инвентаризационной комиссией на конец 2013 года была проведена инвентаризация в результате которой была определена оценка активов и обязательств.

Чтобы ввести начальные остатки по счетам в новую программу, бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 80
- 800 000 руб. – отражена величина уставного капитала на основании устава;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 82
- 40 000 руб. – отражена величина резервного капитала на основании устава;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
- 287 580 руб. – отражена первоначальная стоимость всех основных средств на основании актов ввода объектов ОС в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02
- 56 025руб. – начислена амортизация по основным средствам на основании инвентарных карточек;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 00
- 4600 руб. - отражен остаток денежных средств в кассе на основании кассовой книги;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 00
- 982 374 руб. - отражен остаток денежных средств на расчетном счете на основании выписки банка;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 00
- 50 000 руб. - отражен остаток материалов на складе на основании инвентаризации описи ТМЦ;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 00
- 32 000 руб. - отражен остаток готовой продукции на складе на основании инвентаризации описи ТМЦ;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 00
- 100 000 руб. - отражен остаток товара на складе на основании инвентаризации описи ТМЦ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 00
- 5100 руб. - отражена дебиторская задолженность по реализованным покупателям товарам на основании акта инвентаризации расчетов с покупателями;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 60
- 41 800 руб. - отражена кредиторская задолженность по полученным от поставщика товарам на основании акта инвентаризации расчетов с поставщиками;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 70
- 83 000 руб. - отражена кредиторская задолженность перед работниками по выплате зарплаты на основании расчетной ведомости;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 69
- 27 000 руб. - отражена кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами на основании расчета по форме № РСВ-1 и расчета по форме № 4-ФСС;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 68
- 3800 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на основании акта сверки.

Теперь нужно определить финансовый результат ООО «Сталкер» – нераспределенную прибыль или непокрытый убыток.

Кредитовый оборот по счету 00 равен 1 461 654 рубля (287 580 + 4600 + 982 374 + 50 000 + 32 000 + 100 000 + 5100).

Дебетовый оборот по счету 00 равен 1 051 625 рублей (800 000 + 40 000 + 56 025 + 41 800 + 83 000 + 27 000 + 3800).

В этом случае финансовый результат – нераспределенная прибыль, которая составит 410 029 рублей (1 461 654 – 1 051 625) и будет отражена проводкой:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84
- 410 029 руб. - отражена нераспределенная прибыль организации.

Какие ошибки возникают при вводе начальных остатков?

Ошибка при вводе остатков по основным средствам

Например, первоначальная стоимость основного средства равна 900 000 рублей, а его амортизация составляет 200 000 рублей.

Бухгалтер отразил остаточную стоимость 700 000 рублей следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
— 700 000 руб. — отражена первоначальная стоимость основных средств.

А вот по счету 02 «Амортизация ОС» бухгалтер не отразил ничего.

Как правильно? В балансе отражается остаточная стоимость ОС.

Бухгалтеру нужно сделать две проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
— 900 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02
— 200 000 руб. – отражена начисленная амортизация ОС.

Ошибка при вводе остатков по счетам учета затрат

Например, бухгалтеру нужно было ввести остаток по счету 20 «Основные средства» на сумму 78 005 рублей. При вводе начальных остатков составили проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
— 78 005 руб. – отражена сумма затрат незавершенного производства.

Как правильно? Каждый счет по вводу начальных остатков должен корреспондировать только со счетом 00. Бухгалтеру нужно сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 00
— 78 005 руб. – отражена сумма затрат незавершенного производства.

Ошибка: ввод начальных остатков завершен, а оборотно-сальдовая ведомость не «сходится»

Как правильно? Последней проводкой при вводе начальных остатков является проводка:

ДЕБЕТ 84 (00) КРЕДИТ 00 (84)
— отражен финансовый результат организации.

Т. В. Лесина, бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»

«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Организация списывает товары, которые ранее изначально оприходованы как товар на 41 счете, на собственные нужды (ремонт). Для этого со счета 41 товар перемещает на 10 счет. Не будет ли вопросов по подобным переводам со счета 41 на счет 10, а затем списанию на собственные нужды у аудиторов и ФНС? По списанию на расходы в части расчета себестоимости товаров, которые перемещены на материалы, и по тому факту, что при закрытии периодов себестоимость усредняется. Насколько это верно в связи с введением ФСБУ 5, то есть списание происходит на собственные нужды, а при закрытии отчетных периодов происходит корректировка себестоимости? В данном случае идет речь о текущем ремонте основных средств.

Списание материалов на ремонт основных средств может быть оформлено актом на списание материалов при условии его соответствия требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации стоимость используемых в ремонте материалов (как и другие затраты на ремонт) включаются в расходы на продажу товаров:

Дебет 44 Кредит 41

товары переданы в ремонт.

При отпуске товаров в ремонт следует рассчитывать их себестоимость в таком же порядке, который организация применяет для товаров этой группы.

Обоснование вывода:

Согласно подп. «ж» п. 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020) ремонт является одним из способов восстановления и улучшения имущества.

ФСБУ 26/2020 не конкретизирует, затраты на какой именно вид ремонта (текущий или капитальный) следует включать в капитальные вложения.

Вместе с тем ФСБУ 26/2020 устанавливает, что затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт не включаются в капитальные вложения (подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020)*(1).

При осуществлении текущего ремонта как подрядным способом, так и собственными силами, расходы на данные мероприятия, как правило, учитываются в текущих расходах, на основании нормы абзаца третьего п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся п. 18 ПБУ 10/99*(2).

Например, указанные расходы применительно к рассматриваемой ситуации могут включаться в расходы на продажу товаров.

Если для осуществления текущего ремонта приобретаются материальные ценности, которые планировалось использовать в течение периода не более 12 месяцев, то данные ценности необходимо было учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов (подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:

товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019);
товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (подп. «д» п. 3 ФСБУ 5/2019).

В общем случае запасы списываются (п. 41 ФСБУ 5/2019):

а) одновременно с признанием выручки от их продажи (то есть по мере реализации);

б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация (ИП) не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

Согласно п. 36 ФСБУ 5/2019 при отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Величина себестоимости по каждой группе (виду) запасов (товаров) определяется, в частности, при их использовании (в данном случае при списании в ремонт).

В рассматриваемой ситуации с учетом п. 36 ФСБУ 5/2019 при списании запасов (товаров) в ремонт следует рассчитывать их себестоимость по стоимости выбытия, а именно по тому способу, который организация применяет для запасов (товаров) этой группы (в данном случае, как мы поняли, по средней себестоимости).

Итак, товары, изначально приобретенные для перепродажи, могут быть использованы для собственных нужд организации в производственных или непроизводственных целях.

Как известно, для учета товаров, предназначенных для перепродажи, предусмотрен счет 41 «Товары». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция).

Правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован. На наш взгляд, возможны два варианта. Организация может выбрать один из них, закрепив его в учетной политике.

В случае выбора первого варианта, если организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд, то организации следует перевести такого рода материальные ценности из состава товаров в состав материалов. То есть себестоимость товаров списывается со счета 41 и зачисляется на счет 10.

Использование такой записи несколько некорректно, поскольку не отражает реального движения товара и увеличивает документооборот. Дело в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться только факты хозяйственной деятельности. На практике предлагаемая запись отражает перевод товаров в материалы только «на бумаге», формально. По факту же никакой хозяйственной операции чаще всего не происходит, товары сразу передаются в производство, минуя склад, и т.д.

Реальная хозяйственная операция имеет место, если перевод товаров в материалы сопровождается сменой материально ответственного лица, перемещением ТМЦ со склада (или из торгового зала) на склад и т.п. В таких ситуациях проводка по кредиту 41 и дебету 10 оправдана. Например, списание стоимости товара со счета 41 на счет 10 с последующим отнесением на счет 20 «Основное производство» возможно при использовании товара при производстве готовой продукции (смотрите Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей компьютерами. В основном компания реализует комплектующие. Иногда компания занимается сборкой компьютеров из комплектующих. Все комплектующие приходуются на счет 41 «Товары». Возможна ли при сборке корреспонденция счетов: Дебет 41 Кредит 60 — оприходование товара (комплектующих) от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС; Дебет 20 Кредит 41 — списана стоимость комплектующих при сборке компьютера; Дебет 41 Кредит 20 — оприходование готового компьютера; Дебет 62 Кредит 90 — реализация готового компьютера Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость готового компьютера Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.)).

Кроме того, такая бухгалтерская запись была ранее оправдана в ситуации, когда предполагался перевод товара в состав малоценного основного средства. Этот подход не актуален в настоящее время, поскольку в связи с применением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» малоценное имущество не может отражаться в составе запасов, в том числе на счете 10. Также в данном случае речь не идет о переводе товара в малоценное ОС*(3).

При выборе второго варианта товары, которые будут использованы для собственных нужд организации, не переводятся в состав материалов. При передаче товаров для использования для собственных нужд их стоимость сразу списывается в дебет счета учета соответствующих затрат: Инструкция не запрещает при использовании товаров на производственные цели (цели ремонта в торговой организации) отражать их списание бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 (44) Кредит 41.

В дальнейшем при отражении операций будем исходить из второго варианта.

Применительно к рассматриваемой ситуации операции в бухгалтерском учете могут быть отражены следующими записями по счетам:

Дебет 41 Кредит 60

закуплены товары для продажи, которые впоследствии решено использовать для ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

НДС по товарам принят к вычету;

Дебет 44 Кредит 41

товары переданы в ремонт,

Дебет 44 Кредит 70

начислена заработная плата ремонтному рабочему;

Дебет 44 Кредит 69

начислены страховые взносы.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на ремонт основных средств, являются:

приказ на осмотр основного средства;
приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;
дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;
данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;
сметы на проведение ремонтов;
нормативы и данные о сроках ремонтных работ;
акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (может быть разработан на основе акта N ОС-3);
первичные документы по передаче товаров на ремонт, начислению оплаты труда.

Передача товара в ремонт, как и любая хозяйственная операция, должна быть оформлена первичным документом.

ФСБУ 5/2019 не устанавливает подробных правил документального оформления передачи материалов (товаров) со склада в ремонт. В связи с этим полагаем, что такой порядок должен быть разработан самостоятельно с учетом ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Списание товаров на ремонт основных средств может быть оформлено актом на списание товаров при условии его соответствия требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом какие-либо особенности оформления данного документа в зависимости от вида производимого ремонта или ремонтируемых основных средств законодательством не установлены.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

8 февраля 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Текущий ремонт здания, в отличие от капитального, включает в себя комплекс строительных и организационно-технических мероприятий с целью устранения неисправностей (восстановления работоспособности) отдельных элементов, оборудования и инженерных систем здания для поддержания эксплуатационных показателей (раздел II Постановления Госстроя России от 27.09.2003 N 170, приложение 1 Ведомственных строительных норм ВСН 58-88(р)).

Определение понятия текущего ремонта применительно к зданиям и сооружениям содержится, например, в п. 3.12 Свода правил СП 255.1325800.2016 «Здания и сооружения. Правила эксплуатации. Основные положения» (утверждены приказом Минстроя России от 24.08.2016 N 590/пр), согласно которому под текущим ремонтом понимается комплекс мероприятий, осуществляемый в плановом порядке в период расчетного срока службы здания (сооружения) в целях восстановления исправности или работоспособности, частичного восстановления его ресурса, установленной нормативными документами и технической документацией, обеспечивающих их нормальную эксплуатацию.

При этом следует отметить, что существенные по величине затраты на капитальный ремонт объектов основных средств следует включать в состав капитальных вложений. Это следует из анализа норм новых стандартов об учете основных средств и капитальных вложений.

В случае, если затраты на капитальный ремонт являются несущественными для организации, она может принять решение не включать данные суммы в капитальные вложения, а учитывать их как текущие затраты (смотрите Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020).

В данном случае критерий существенности организации следует самостоятельно установить и закрепить в учетной политике. В частности, уровень существенности может быть установлен:

в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо балансовой стоимости соответствующей группы основных средств;
в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

Данные рекомендации о порядке определения уровня существенности приводят специалисты Фонда «НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств», принятой 19.08.2014.

*(2) Затраты по текущему ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат:

Дебет 44 Кредит 60 (70, 76. )

учтены расходы на текущий ремонт основного средства.

*(3) Отметим, что несмотря на то, что перевод актива из одной категории в другую в общем случае правилами бухгалтерского учета на сегодняшний день прямо не предусмотрен, тем не менее отсутствует и запрет на такую операцию. Заметим, что Инструкцией предусмотрена проводка: Дебет 10 Кредит 41 (но не наоборот). Поэтому, по нашему мнению, перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы возможен (специалисты высказывают мнение, согласно которому возможен и перевод материалов в товары).

Корректировочная проводка (сторно)

Корректировочная (корректирующая) проводка — это проводка, которая используется с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату.

Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом.

Способы внесения исправлений в бухгалтерский учет

Механизм внесения исправлений бухгалтерским законодательством не регламентирован.

В настоящее время различают два основных способа внесения исправлений.

Ошибки в учетных записях можно исправлять методом дополнительной или корректирующей проводкой и методом «красное сторно».

Способ дополнительной записи (проводки) применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена.

Если же сумма завышена или использована неверная корреспонденция счетов для исправления, применяется метод «красное сторно».

Выбранный метод организация должна утвердить самостоятельно.

При выборе того или иного метода нужно учитывать, что независимо от способа внесения исправлений сальдо по соответствующему счету бухгалтерского учета будет одинаковым, а обороты по счету — различными.

Способ дополнительной записи (проводки)

Если стоимостные показатели операции необходимо вследствие выявленного искажения увеличить, при этом ошибочно указана именно сумма первоначальной записи, а не сама проводка в учете, применяется способ дополнительных записей.

Исправление производится путем внесения дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой.

Иными словами, для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.

Пример

В организации было обнаружено, что стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля отражена в бухгалтерском учете в сумме 5000 руб. вместо 6000 руб. (без учета НДС).

То есть сумма хозяйственной операции ошибочно занижена на 1000 руб.

Для исправления ошибки в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная ранее.

Пример

Из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам в размере 20 000 руб. В бухгалтерской записи ошибочно указана сумма 2 000 руб., т.е. сделана запись:

Для исправления ошибки делается дополнительная запись на сумму разницы между правильной и неправильной записями — 18 000 руб. (20 000 — 2000):

Метод «красное сторно»

Метод «красное сторно» универсален. Чаще всего его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции.

При этом способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Если корреспонденция счетов составлена неправильно или при правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму, применяется метод «красное сторно», при котором составляются две проводки:

— неправильная запись повторяется в обоих регистрах красными чернилами, что означает вычитание (сторнирование, или уничтожение записи);

— затем делается правильная запись — дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Рассмотрим обе ситуации на практических примерах.

Пример. При правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму

По операции «Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб.» сделана проводка:

Но при этом по ошибке на счетах в регистрах бухгалтерского учета указана неправильная сумма — 55 000 руб.

В этом случае необходимо провести исправление, а именно уменьшить сумму, отраженную на счетах.

Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:

Повторяется красными чернилами неправильная запись:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 на сумму 55 000 руб.

А затем делается правильная запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 5500 руб.

При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами (сумма, обведенная в рамочку), вычитается, т.е. расчет оборотов будет следующий:

55 000 — 55 000 + 5500 = 5500 руб.

Пример. Корреспонденция счетов составлена неправильно

По операции «Выдано из кассы под отчет работнику 2000 руб. ошибочно составлена проводка:

При этом на счетах в регистрах указана правильная сумма в размере 2000 руб.

В данной ситуации тоже необходимо провести исправление, но теперь следует убрать 2000 руб. из регистра по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и занести их в регистр по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:

— сначала повторяется красными чернилами неправильная запись на сумму 2000 руб.

— а затем делается правильная запись на сумму 2000 руб.

При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами, вычитается.

В итоге получается правильная сумма и корреспонденция — Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт счета 50 «Касса» — на правильную сумму 2000 руб., а неправильная запись по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аннулирована.

Бухгалтерская справка

Чтобы исправить ошибку нужно оформить первичный документ, которым в большинстве случаев является бухгалтерская справка.

На ее основании вносятся корректировочные записи как в бухгалтерский, так и в налоговый учет.

При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Бухгалтерская справка (справка-расчет)
Бухгалтерская проводка

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. года. Для этого создается документ «Сторно» датой исправления ошибки, на основании . в прошлых годах ошибочно. Документ «Сторно» , в отличие от остальных . периоду. В табличной части документа «Сторно» будут отражены следующие записи: Дт . – 450000,00 рублей (Красное сторно). Обратите внимание, поскольку в данной . осуществляется по кнопке «ОК» Документ «Сторно» позволяет сформировать печатную форму «Бухгалтерской . правильных записей После проведения документа «Сторно» , в программе следует создать .

. , по которым признано обесценение, повышается СТОРНО Восстановлен ранее созданный резерв методом . сторно 90-2 14-1 При . был создан резерв под обесценение СТОРНО Скорректирована себестоимость готовой продукции методом . сторно 90-2 14-3 Если . учете можно сделать запись методом сторно: Дебет 90-2 Кредит 14 . оказанных услуг (выполненных работ) методом сторно. Если известно, что материалы будут .

. , когда не стоит применять «красное сторно», какие новые счета появились – об . , когда не стоит применять «красное сторно», какие новые счета появились – об . дебету этого счета. Метод «красное сторно» не применяйте. Раздел земельного участка . объектов в учете. Метод «красное сторно» не используйте. Аналогичные поправки в . .401.10.172. Метод «красное сторно» не применяется. Показатели счета 205 .

. отложенных обязательств методом «красное сторно» 1 501 93 ххх . поставщику аванса методом «красное сторно» 1 502 11 ххх . отложенных обязательств методом «красное сторно» 0 506 90 ххх . поставщику аванса методом «красное сторно» 0 502 11 ххх .

. наш взгляд, усматривается следующая корреспонденция: СТОРНО Дебет 20 Кредит 14 1 . и следующий вариант восстановления резерва: СТОРНО Дебет 90 Кредит 14. Учитывая . данном случае может быть отражено: СТОРНО Дебет 20 (90) Кредит 14 .

. либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью на . по начислению пособия (методом «красное сторно»)* 0 303 02 831 0 . 1 000 Отражена методом «красное сторно» сумма переплаты пособия по временной .

. учет отложенных обязательств (методом «красное сторно») 0 506 90 340 0 . перечисленного поставщику аванса (методом «красное сторно») 0 502 11 340 0 .

. уточнения оценочных значений методом «красное сторно». При этом они раскрываются в . уточнения оценочных значений методом «красное сторно», которые раскрываются в текстовой части .

. на оплату отпусков (методом «красное сторно») 2 506 90 211 2 . уплату страховых взносов (методом «красное сторно») 2 506 90 213 2 .

. либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с . . Исправительные записи Отражено методом «красное сторно» неверное отнесение расходов по ОСАГО .

Организации надо восстановить учет какой проводкой отразить остатки продукции