Постоянные разницы как проверить
The service you’ve requested couldn’t be identified
No matches have been found between requested website and protected IP address
If you are trying to visit this site, please try again later.
If you are a target website owner please make sure that:
— DNS A record points to the protected IP address for the requested website
— The DDoS protection and optimization service is active for the requested website
Protection and Acceleration by DDoS-Guard
ПБУ 18. Постоянные разницы
Суть ПБУ 18/02 состоит в том, чтобы связать возникающие при учете расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью проводок.
Причем важно знать, алгоритм проводок по учету таких расхождений, или, как их принято называть, разниц, отличается в зависимости от типа этих разниц.
- постоянные;
- временные.
Если нужны фундаментальные знания по учету налога на прибыль по ПБУ 18/02 с практикой в 1С и связкой со всеми новыми ФСБУ, тогда настоятельно рекомендую реализованный образовательным центром РУНО курс ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3
1. Когда возникают постоянные разницы
Теперь представим такую жизненную ситуацию, когда компания выплачивает сотрудникам материальную помощь.
Естественно, в бухгалтерском учете такие расходы мы принимаем и учитываем, они выплачены и понесены. Но что делать с налоговым учетом? Ведь согласно ст. 270 НК РФ такие расходы мы не имеем права принять для расчета налога на прибыль. И что самое главное, не примем НИКОГДА на протяжении всей деятельности фирмы. Стало быть, возникшая разница останется неизменной, то есть постоянной.
- доходы или расходы в бухгалтерском учете не оказывают никакого влияния на налоговый учет, то есть доходы не увеличивают, а расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
- доходы или расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не признаются доходами и расходами в бухгалтерском учете.
2. Бухгалтерские проводки при учете постоянных разниц на примере
Как же скорректировать налог на прибыль с помощью бухгалтерских проводок, если возникла постоянная разница?
Нужно отталкиваться от налогового учета, а именно:
Пример:
Выручка от реализации ООО «МСК» составила 5 600 000 (без НДС)
Расходы:
Себестоимость товаров 2 500 000 руб.
Заработная плата сотрудникам 500 000 руб.
Также компания приняла решение выплатить премии сотрудникам из чистой прибыли в сумме 400 000 руб.
Бухгалтерская прибыль составила:
5 600 000 — 2 500 000 — 500 000 — 400 000 = 2 200 000 руб.
Условный расход (УР) = 2 200 000*20% = 440 000
Бухгалтерские проводки
Дт 99 Кт 68.04. 440 000
Налоговая прибыль составила:
5 600 000 — 2 500 000 — 500 000 = 2 600 000 ( в соответствии со ст. 270 НК РФ премии сотрудникам за счет чистой прибыли не учитываются в качестве расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль)
Налог на прибыль ( показываемый в декларации) = 2 600 000*20% = 520 000
Теперь нам нужно отразить постоянную налоговую разницу в бухгалтерском учете и сформировать проводку так, чтобы счет учета расчетов с бюджетом у нас отражал правильную задолженность по налогу на прибыль.
Постоянная разница составляет 400 000 руб.
Соответственно, постоянный налоговый расход (ПНР)
400 000 *20% = 80 000 руб.
Записываем проводку
Дт 99 Кт 68.04 80 000
Проверяем суммы по Кт 68.04, то есть, сколько начислено налога на прибыль к уплате в бюджет:
68.04 |
|
Дт |
Кт |
440 000 |
|
80 000 |
|
520 000 |
Еще полезная информация о постоянных разницах видеофрагменте урока из курса ПБУ 18/02. Учет расчетов по
налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3
Постоянные разницы
Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.
Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.
При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.
В этом случае возникают:
— постоянные налоговые обязательства (ПНО);
— постоянные налоговые активы (ПНА).
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Когда возникают ПНО и ПНА
ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.
- стоимость имущества, переданного безвозмездно;
- затраты на проведение банкета.
Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).
В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.
Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.
Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.
ПНО рассчитывается по формуле:
ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.
Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.
Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.
В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.
ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:
ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:
ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
Отражение ПНО в бухгалтерском учете
Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки будут такие:
Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности
ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).
Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.
В отчете о финансовых результатах в строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается разность дебетового оборота по субсчету «ПНО» и кредитового оборота по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка
Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..
Данную операцию следует отразить следующим образом:
Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. — поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%) — Отражен постоянный налоговый актив;
Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО — 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%) — Отражено постоянное налоговое обязательство.
- Временные разницы
- Отложенное налоговое обязательство
- Отложенный налоговый актив
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. размере 500 рублей, будет считаться постоянной разницей. 2) непризнание для целей . общая сумма затрат будет считаться постоянной разницей, возникшей при передаче основного . доходы. Образовавшиеся в отчетном периоде постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового . следующей формулой: Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница Х Ставка налога на прибыль . обобщения и отражения информации о постоянных разницах организация, на основании первичных документов .
. на прибыль (пункт 21). Постоянные разницы Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18 . отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы — это отличия бухгалтерского и . определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных . таблицах, иных регистрах). Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете . и обязательств, образующих постоянные разницы. Обособленный бухгалтерский учет постоянных разниц (наряду с обособленным .
. произведенным расходам переносятся на субсчет постоянной разницы, исчисленной по итогам отчетного ( . добровольное медицинское страхование» Отражена постоянная разница в части расходов по страхованию . сотрудников» Списана ранее начисленная постоянная разница в связи с отсутствием превышения . ранее начисленная постоянная разница 26-10 26-1 8500 Отражена постоянная разница в размере . которые впоследствии приведут к появлению постоянных разниц, необходимо вести дополнительный аналитический учет .
. наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и . отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции . использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким . числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений . обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего .
. наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и . отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции . использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким . числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений . обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего .
. определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником . 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц. Переход на балансовый метод Для .
. применяются в ПБУ 18/02: постоянные разницы (ПР); временные разницы (ВР); постоянные . ) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на .
. налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей . .е. за исключением постоянных разниц. Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают .
. ; текущий налог на прибыль. О постоянных разницах, ПНР и ПНД смотрите в . материале: Учет постоянных разниц, постоянных налоговых доходов и расходов . ПБУ 18/02 при наличии постоянных разниц (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ .
. чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый . чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый .
. . Дополнен порядок определения временных и постоянных разниц участником консолидированной группы (п.3 . консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются, исходя из его налоговой .
. с работником. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . бухгалтерском учете. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . применению Плана счетов). Поскольку эти постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый . , то в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый .
. меняется и подход к расчету постоянных разниц. В предыдущей редакции ПБУ 18 . суммы ПНО или ПНА. Теперь постоянная разница определяется один раз — по итогам . того претерпели изменения и наименования постоянных разниц, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство . доход). Рассматривая возникновение временных и постоянных разниц при учете МПЗ, следует учитывать . имущества. В этих случаях возникнут постоянные разницы и постоянный налоговый расход, который .
. в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы по доходам в сумме 3 . , вправе не отражать ежемесячно возникающие постоянные разницы. В учете организации-арендодателя стоимость . в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы по доходам в сумме 6 . , вправе не отражать ежемесячно возникающие постоянные разницы. В учете организации-арендодателя стоимость .
Постоянные разницы как проверить
2.2.2. Проверка правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств
В ходе проверки учета постоянных разниц составляются рабочие документы РД 2д, РД 3д, РД 3-1д и др.
- Тест «Постоянные разницы по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета» (РД 2д)
- Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) (РД 3д)
- Проверка доходов от долевого участия в других организациях (РД 3-1д)
- Тест «Временные разницы по доходам и расходам, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета» (РД 4д)
- Проверка правильности определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств (активов) (РД 5д)
- Проверка формирования незавершенного производства (РД 5-1д)
- Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам (РД 5-2д)
- Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство)) (РД 6д)
- Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и возникающих в результате постоянных и временных налоговых обязательств (активов) (ОД 2д)
Открыть полный текст документа